Вопрос налогоплательщика: Заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность - оказывает юридические услуги. Заявитель, действующий как физическое лицо, получит предложение о сотрудничестве на основании мандатного договора. Если договор мандата не заключен в рамках этой деятельности, адвокатское бюро, следует ли классифицировать доход, начисляемый по данному названию, как доход от деятельности, осуществляемой лично, и облагать налогом принципы, предусмотренные для этого вида дохода? Имеет ли заявитель право заключать гражданско-правовой договор вне сферы деятельности, несмотря на то, что сфера его деятельности совпадает с предметом деятельности, имеет ли он право облагать налогом договоры вне сферы деятельности и может ли он применять 20% оплаченных расходов?

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона от 29 августа 1997 года. Налоговое постановление (Законодательный вестник 2017 года, пункт 210) и § 5 пункт 4 Указа министра финансов от 22 апреля 2015 года относительно разрешения на выдачу Толкование налогового законодательства (Законодательный вестник 2015 года, пункт 643) Директор Налоговой палаты в Познани, действующий от имени министра развития и финансов, заявляет, что позиция Господа представлена ​​в заявлении от 3 января 2017 года (дата вступления в ведомство Внутренняя налоговая информация в Бельско-Бяла 5 января 2017 года, в Национальное налоговое информационное бюро в Лешно 16 января 2017 года.) Для интерпретации налогового законодательства в отношении подоходного налога с физических лиц в сфере налогообложения доходов, полученных за счет комиссионных - правильно ,

пояснительная записка

5 января 2017 г. вышеуказанное заявление о выдаче индивидуальной интерпретации в отношении налога на доходы физических лиц в сфере налогообложения доходов, полученных по мандатному договору.

Письмом от 12 января 2015 года директор Налоговой палаты в Катовице, действующий на основании пункта 1 статьи 170 совместно с из ст. 14h Закона от 29 августа 1997 года. Налоговое постановление (Законодательный вестник 2015 года, пункт 613 с внесенными в него поправками), а также § 5, пункт 4 и § 6, пункт 4 Указа министра финансов от 22 апреля 2015 года в выдача разрешения на толкование налогового законодательства (Законодательный вестник 2015 года, пункт 643.), он подаст это заявление директору Налоговой палаты в Познани, Бюро национальной налоговой информации в Лешно, для его организации. Это приложение поступит в тело 16 января 2017 года.

Впоследствии заявитель заполнит заявку письмом от 31 января 2017 года (дата вступления в силу 3 февраля 2017 года).

Приложение представляет следующее событие позже.

Заявитель осуществляет хозяйственную деятельность, предметом которой является предоставление юридических услуг, отнесенных к номеру ПКД 69.10.Z (юридическая деятельность). Заявитель, действующий как физическое лицо, получит предложение о сотрудничестве на основании мандатного договора. Заявитель намерен заключить договор уступки с Ассоциацией X, целью которой является предоставление бесплатной юридической помощи, осуществляемой Ассоциацией на основании Закона от 5 августа 2015 года о бесплатной юридической помощи и юридическом образовании. Целью сотрудничества является оказание юридической помощи в местах бесплатной юридической помощи, и, следовательно, предмет договора о мандате совпадает с предметом экономической деятельности Заявителя. Мандатный договор будет заключен соискателем - физическим лицом - юристом, который заключит договор как физическое лицо независимо от его предпринимательской деятельности. Следующие условия будут включены в договор о мандате: ответственность за третьи стороны за результат выполненных работ и их выполнение, за исключением ответственности за совершение запрещенных действий, несет сторона, заказывающая эти виды деятельности; работа будет проводиться под руководством комиссара, в точке бесплатной юридической помощи в Коммуна W, и будет установлен конкретный срок для выполнения конкретного заказа; договор заключен вне хозяйственной деятельности, и подрядчик не будет нести экономический риск, связанный с бизнесом.

Заявитель подает заявку на толкование положений налогового законодательства, касающихся подоходного налога с физических лиц в сфере налогообложения доходов, полученных по договору комиссии, и налога на товары и услуги в сфере налогообложения юридических услуг в рамках мандатного договора и их документирования. Приложение касается предоставления интерпретации относительно двух будущих событий.

Заявитель является активным, зарегистрированным плательщиком товаров и услуг. Доходы, полученные Заинтересованной стороной по договору комиссии, попадают в сферу доходов, указанных в ст. 13 пунктов 2-9 Закона от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц (Законодательный вестник 2012 года, пункт 361, с изменениями). Я буду ссылаться на доходы, перечисленные в пункте 8) выше действовать, то есть доходы от услуг, на основании договора заказа, полученного только от юридического лица и его организационной единицы. Заинтересованная сторона будет связана с отправляющими визами, которые создают правовые отношения между Заявителем и Заказчиком, оказывающим юридические услуги, в отношении условий для осуществления указанных действий и вознаграждения. Цессионарий обязуется выполнить определенные действия для лица, отдавшего приказ в виде бесплатной юридической помощи, осуществляемой Ассоциацией на основании Закона от 5 августа 2015 года о неоплачиваемой юридической помощи и юридическом образовании. Предметом сотрудничества является предоставление юридической помощи - юридической консультации - в рамках пунктов бесплатной юридической помощи, осуществляемых 4 часа в день с понедельника по пятницу (понедельник 11:30 - 15:30, вторник 8-12, род 11:30 - 15:30). Четверг с 8-12, пятница 11-15), за вознаграждение в размере Y z за один час оказания услуг. Юридические консультации будут предоставлены лицам, имеющим право на социальную помощь в связи с инвалидность и насилие в семье, до 26 лет, ветераны, люди старше 65 лет, обладатели карты многодетной семьи, а также в случае любых угроз или травм: стихийных бедствий, технических сбоев, кризисов в области здравоохранения.

Мандатный договор заключен в связи с возложением на Ассоциацию пунктов бесплатной юридической помощи в соответствии с положениями Закона от 24 апреля 2003 года о государственной и добровольной деятельности и Закона от 5 августа 2015 года о бесплатной юридической помощи и юридическом образовании (Dz. U. № 1255). Комиссии Ассоциации и Принятие Приказа обязуются обеспечить законное вознаграждение за вознаграждение в рамках неоплаченных пунктов юридической помощи, предлагаемых Ассоциацией, в соответствии с положениями Закона и исполнительных актов к Акту. Стороны определяют вознаграждение за предоставление бесплатной юридической помощи в размере Y z (также: pidziesit of the девятый злотый) злотых за часы оказания юридической помощи. Вознаграждение будет переведено банковским переводом на банковский счет Принимающего заказа. Платой будет каждый час рабочего времени согласно графику пункта предоставления бесплатной юридической помощи и согласно подписанному письму о посещении. Условием получения вознаграждения является предоставление полной и достоверной документации о предоставляемой юридической помощи, а также подписанное письмо о посещении. Принятый заказ будет, среди прочего, обязанность:

1. Соблюдение положений Закона, исполнительных актов и нормативных актов;
2. Предоставить юридическую помощь, насколько вам известно;
3. Присутствие во время продолжительности пребывания в указанном месте оказания бесплатной юридической помощи в соответствии с установить расписание;
4. Документировать в карточке бесплатной юридической помощи о любом случае оказания бесплатной юридической помощи, предоставляя информацию о продолжительности, форме и сфере права, к которой относится помощь;
5. Передача лицу, уполномоченному руководством Ассоциации, на пятый день следующего календарного месяца документации, указанной в Законе о юридической помощи и юридическом образовании, то есть карточек бесплатной юридической помощи и справок таким образом, что невозможно связать карточку с бесплатной юридической помощью с владением правомочным лицом;
6. Конфиденциальность всей информации, связанной с помощью;
7. Соблюдение правил, касающихся разрешения конфликта интересов;
8. Ассоциация имеет право в течение установленного срока дать Приемному приказу дополнительную информацию и объяснения относительно юридической помощи, оказанной лично, в частности, относительно документации, указанной в пунктах f) и h);
9. Ассоциация имеет право контроля по месту оказания юридической помощи.

Мандатный договор будет заключен соискателем - физическим лицом - магистром права, который заключит договор как физическое лицо, независимо от экономической деятельности, которой он занимается. В заказ будут включены следующие условия:

• ответственность перед третьими лицами за результат совершенных действий и их исполнение, за исключением ответственности за совершение запрещенных действий, несет сторона, заказывающая такие действия;
• работа будет проводиться под руководством комиссара в пункте бесплатной юридической помощи в Болеславецкой Варте, и для выполнения конкретного заказа будет установлен конкретный срок;
• договор заключен вне хозяйственной деятельности, и подрядчик не будет нести экономический риск, связанный с бизнесом.

Выполняя действие, являющееся предметом приложения, заинтересованная сторона извлекает выгоду только из организации и инфраструктуры, организованных и предоставленных организацией, для которой будет оказана услуга. Это касается полной офисной и технической инфраструктуры с оборудованием, в том числе письменный стол, стул, компьютер, принтер, картотеки, указатели места обслуживания и рекламные материалы для информационных целей для местного населения, правовая информационная система и все необходимые офисные материалы.

Из-за искажающих толкований положений налогового законодательства в случае расторжения договоров о мандате, предметом которых является предпринимательская деятельность, это предложение стало необходимым и требует задать следующий вопрос.

В связи с приведенным выше описанием в НДФЛ были заданы следующие вопросы.

1. Если договор мандата не заключен в рамках предпринимательской деятельности, адвокатское бюро, следует ли классифицировать доход, начисляемый в этом разделе, как доход от деятельности, осуществляемой лично, и облагать налогом принципы, предусмотренные для этого вида дохода?
2. Следовательно, имеет ли заявитель право заключать гражданско-правовой договор за пределами предпринимательской деятельности, даже если сфера его деятельности совпадает с предметом деятельности, имеет ли он налоговое право в таком договоре вне хозяйственной деятельности и может ли он применять 20% подлежащие вычету налоговые затраты?

Согласно заявителю, на основании индивидуального толкования директора Налоговой палаты в Варшаве от 14 ноября 2013 г. № IPPB1 / 415-984 / 13-2 / KS, выпущенного в фактическом и юридически действительном случае, следует отметить, что основное значение для правильного вопрос решается тем, будет ли договор мандата заключаться в рамках его хозяйственной деятельности. В то же время важно иметь договор о мандате, и в соответствии с принципами свободы договора стороны могут свободно использовать гражданско-правовые отношения. Налоговые нормы не ограничивают и не запрещают выполнение тех же видов деятельности, которые осуществляются в рамках деятельности, являющейся предметом хозяйственной деятельности.

Как правило, выбор квалификации и способа расчета доходов, полученных по заключенному мандатному соглашению, оставит законодателю сторону этого договора.

Таким образом, если налогоплательщик, осуществляющий несельскохозяйственную хозяйственную деятельность, заключает договор уступки, объем которого совпадает с предметом хозяйственной деятельности, осуществляемой этим налогоплательщиком, и из содержания договора не следует, что он должен быть заключен в рамках этой деятельности, тогда доходы по такому договору могут быть квалифицированным в качестве источника дохода, которым является деятельность, осуществляемая лично.

С другой стороны, что касается налоговых вычетов, следует отметить, что в случае лица, которое получает доход от предоставления услуг по контракту на один день или по контракту, они должны предоставляться в соответствии со ст. 22 пар. 9 пункт 4 Закона о подоходном налоге с физических лиц (в дальнейшем: updof) - не облагаемые налогом расходы в размере 20% от полученного дохода, уменьшенные на сумму пенсии и страхования по инвалидности, покрываемых патрулем в данном месяце, и страхования по болезни, упомянутых в ст. 26 пар. 1 балл 2 лит. b updof, основой которого является этот доход.

В свете применимого правового статуса позиция Заявителя в отношении правовой оценки представленного будущего события является правильной.

Согласно положениям ст. 9 пар. 1 Закона от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц (Законодательный вестник 2016 года, статья 2032, с изменениями): подоходный налог облагается всеми видами доходов, кроме дохода, указанного в ст. 21, 52, 52a и 52c и доход, от которого сбор налогов был отменен в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Закон о подоходном налоге с населения выделяет источник дохода.

В соответствии со ст. 10 параграф 1 балл 2 и 3: Источники доходов:

• деятельность, выполненная лично,
• несельскохозяйственная экономическая деятельность.

Закон о подоходном налоге с населения не определяет деятельность, осуществляемую лично, путем указания ее характеристик, но указывает в ст. 13, какой доход подходит для этой деятельности.

Согласно ст. 13 пункт 8 выше Акт: за доходы от деятельности, осуществленной лично, указанных в ст. 10 параграф 1 пункт 2, доходы от услуг по договору о мандате или праву собственности считаются полученными из:

1. физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, юридическое лицо и его организационная единица, а также организационная единица без правосубъектности,
2. владелец (владелец) недвижимости, в которой арендуется помещение, или администратор или администратор, действующий от его имени - если налогоплательщик выполняет эти услуги исключительно для нужд, связанных с недвижимостью

- за исключением доходов, полученных на основании договоров, заключенных в рамках несельскохозяйственного бизнеса, осуществляемого налогоплательщиком, и доходов, указанных в пункте 9.

Следовательно, как правило, доходы от деятельности, осуществляемой лично, не могут включать доходы, полученные налогоплательщиком на основании мандатных договоров в условиях, указанных в ст. 5а пункт 6 Закона (т. Е. В рамках хозяйственной деятельности), объем которого совпадает с предметом хозяйственной деятельности, осуществляемой налогоплательщиком. Это, однако, не означает, что в каждом случае, когда объем действий, выполняемых в рамках мандатного соглашения, идентичен объему бизнес-операций, доход, полученный по контракту, является доходом от бизнес-операций.

Окончательным подтверждением того, к какому источнику дохода следует отнести, является доход налогоплательщика по оказанию услуг по договору мандата, который совпадает с объемом хозяйственной деятельности, это возможно только в конкретном факте с учетом помещений, указанных в ст. 5а п.6 и в ст. 5б абз. 1 акт принят. Каждый случай подлежит отдельной оценке в этом отношении, потому что даже небольшие различия в описанном описании вопроса могут вызвать различные налоговые последствия, которые они оказывают на основании налогового законодательства.

С другой стороны, в случае источника доходов - экономической деятельности, указанной в Законе о подоходном налоге с физических лиц, предполагалось, что этот источник является доходом налогоплательщика, если он осуществляет предпринимательскую деятельность на условиях, указанных в настоящем Законе, то есть в соответствии с определением экономической деятельности, действующим для целей. подоходный налог.

Определение хозяйственной деятельности для целей подоходного налога включено в ст. 5а пункт 6 Закона о подоходном налоге с населения. В соответствии с этим положением: всякий раз, когда закон касается экономической деятельности или несельскохозяйственной предпринимательской деятельности, это означает зарабатывание на жизнь:

1. производство, строительство, торговля, услуги,
2. опираясь на поиск, распознавание и добычу полезных ископаемых от Z
3. опираясь на использование вещей и нематериальных активов

- храниться от вашего имени, независимо от его результатов, организованно и таким образом, чтобы полученные доходы не включались в прочие доходы из источников, перечисленных в ст. 10 параграф 1 балл 1, 2 и 4-9.

Приведенное выше определение деловой активности дополняется отрицательными, полное выполнение которых исключает возможность включения доходов от деятельности налогоплательщика в источник доходов - хозяйственную деятельность.

W мыль арт. 5б абз. 1 Закона о подоходном налоге с населения: несельскохозяйственная экономическая деятельность не считается рассматриваемой, если выполняются следующие условия:

1. ответственность за третьи стороны за результат этих действий и их выполнение, за исключением ответственности за совершение запрещенных действий, несет сторона, заказывающая эти действия;
2. они осуществляются в соответствии с указаниями и в месте и времени, назначенных стороной, заказывающей эти мероприятия;
3. осуществление этих действий не несет экономического риска, связанного с осуществляемой деятельностью.

Из содержания вышеприведенного положения ясно, что исключение определенных видов деятельности из несельскохозяйственной предпринимательской деятельности может иметь место только при соблюдении всех трех перечисленных условий.

Описание инцидента, представленное в заявке, показывает, что Заявитель осуществляет хозяйственную деятельность, предметом которой является предоставление юридических услуг, отнесенных к п. ПКД 69.10.Z (юридическая деятельность). Заявитель намерен заключить договор с Ассоциацией, которая предоставляет бесплатную юридическую помощь. Целью сотрудничества является оказание юридической помощи в местах бесплатной юридической помощи, и, следовательно, предмет договора о мандате совпадает с предметом экономической деятельности Заявителя. Мандатный договор будет заключен соискателем - физическим лицом - юристом независимо от его / ее предпринимательской деятельности. Следующие условия будут включены в договор о мандате: ответственность за третьи стороны за результат выполненных действий и их выполнение, за исключением ответственности за совершение запрещенных действий, несет сторона, заказывающая эти виды деятельности; работа будет проводиться под руководством комиссара, в точке бесплатной юридической помощи и будут указаны сроки, установленные для выполнения заказа; договор заключен вне хозяйственной деятельности, и подрядчик не будет нести экономический риск, связанный с бизнесом.

Принимая во внимание вышеизложенное, следует констатировать, что в настоящем случае условия, указанные в ст. 5б абз. 1 Закона о подоходном налоге с населения, в которой деятельность осуществляется на основании договора поручения от несельскохозяйственной предпринимательской деятельности.

Проанализированные правовые нормы показывают, что положения налогового законодательства - как правило - не запрещают или не ограничивают налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, одновременным получением дохода от договоров по мандату, квалифицируемых как доход от деятельности, осуществляемой лично, упомянутых в ст. 10 параграф 1 балл 2 выше Закон.

Поэтому, поскольку в рассматриваемом случае договор мандата не будет заключен в рамках хозяйственной деятельности, доходы, полученные на его основе, могут быть классифицированы как доходы от деятельности, осуществленной лично.

Согласно ст. 9 пар. 2 Закона о подоходном налоге с населения: доходы от источника доходов, если положения ст. 24-25 и ст. 30f не указано иное, имеется превышение суммы доходов от этого источника над затратами на их получение, достигнутыми в налоговом году. Если затраты на получение превышают сумму доходов, разница представляет собой убыток от источника доходов.

W мыль арт. 11 параграф 1 выше Акт: доход, подлежащий ст. 14-15, ст. 17 сек 1 пункты 6, 9 и 10 в рамках реализации прав, вытекающих из производных финансовых инструментов, ст. 19, ст. 25б и ст. 30f, полученные и предоставленные в распоряжение налогоплательщика в календарном году денежные и денежные ценности, а также стоимость получаемых в натуральной форме и других неоплаченных пособий.

По содержанию ст. 22 пар. 1 Закона о подоходном налоге с физических лиц: затраты на получение доходов - это расходы, понесенные с целью получения доходов или поддержания или обеспечения источника доходов, за исключением расходов, перечисленных в ст. 23.

В случае лица, которое получает доход от предоставления услуг в соответствии с дневным договором или мандатным договором, они должны иметь не облагаемые налогом расходы, рассчитанные в соответствии с положениями ст. 22 пар. 9 пункт 4 Закона о подоходном налоге с населения. По своему содержанию: затраты на получение некоторых доходов определяются названиями, указанными в ст. 13 пунктов 2, 4, 6 и 8 - в размере 20% от полученного дохода, однако эти расходы рассчитываются на основе дохода за вычетом отчислений на пенсию и страхование по нетрудоспособности и по болезни, упомянутых в ст., Вычитаемых патрулем в данном месяце. , 26 пар. 1 балл 2 лит. б, основой оценки которого является этот доход.

Принимая во внимание описание будущего события, представленное в заявке, и применимые правовые положения, следует указать, что в случае, если заключение и исполнение мандатного договора не соответствуют требованиям предпринимательской деятельности, указанным в Законе о подоходном налоге с физических лиц, доход заявителя Мандатные договоры следует классифицировать как доходы от деятельности, осуществляемой лично, о чем говорится в ст. 10 параграф 1 балл 2 в связи со ст. 13 точка 8 лит. и Закон о подоходном налоге с населения, подлежащий налогообложению в соответствии с правилами, предусмотренными для этого источника дохода.

Более того, поскольку данный договор мандата не будет заключен в рамках предпринимательской деятельности, заявитель будет иметь право на вычитаемые из налогов расходы в размере 20% от полученного дохода, за вычетом вычитаемого вклада в пенсионное страхование, страхование по нетрудоспособности и по болезни, основой которого является этот доход.

Подводя итог: если мандатный договор не заключен в рамках экономической деятельности, то есть юридической фирмы, доходы, полученные на этом счете, должны классифицироваться как доходы от деятельности, осуществляемой лично, и облагаться налогом на принципах, предусмотренных для этого вида дохода. В то же время, Заявитель имеет право заключать гражданско-правовой договор вне хозяйственной деятельности, хотя объем деятельности, вытекающий из него, совпадает с предметом деятельности. Таким образом, заявитель имеет право обложить налогом договор из предпринимательской деятельности и может применить 20% вычитаемых налоговых вычетов.

Что касается интерпретации, сделанной Заявителем, следует указать, что она сделана в отдельном случае и не является недостатком органа, который делает эту интерпретацию.

Интерпретация касается будущего инцидента, представленного Заявителем, и правового статуса, применимого на дату интерпретации.

Индивидуальная интерпретация от 16 февраля 2017 г., реф. 3063-ILPB1-3.4511.18.2017.1.KP - Директор Налоговой палаты в Познани

Тематическая арена: не облагаемые налогом расходы , экономическая деятельность , договор о мандате , деятельность, выполненная лично , яма , индивидуальная интерпретация , подоходный налог с физических лиц